Prezentam astazi cazul unei societati care a inregistrat pierdere pe primele II trimestre ale anului 2018. Aceasta are cheltuieli de protocol in fiecare luna a lui 2018 din ianuarie pana acum. Vom afla de la specialist cum se trateaza aceste cheltuileli din punctul de vedere al calcului impozitului pe profit. TVA aferent acestor cheltuieli este deductibil? In cazul in care am considerat TVA deductibil luna de luna, cum se corecteaza deconturile de TVA pentru lunile ianuarie-august 2018? Este important de aflat daca se fac declaratii rectificative pentru fiecare luna care a trecut. Societatea declara TVA lunar. Mai mult de atat, daca firma are cheltuieli de protocol in luna ianuarie, cum se trateaza TVA-ul aferent acestor cheltuieli, nestiind in prima luna a anului ca societatea va inregistra pierdere pe primul trimestru?
Incepand cu anul 2013, exercitarea dreptului de deducere a TVA aferenta achizitiilor de bunuri si servicii destinate actiunilor de protocol nu mai este conditionata de incadrarea in plafonul cheltuielilor deductibile la calculul impozitului pe profit. Deducerea este conditionata doar de natura activitatilor efectuate de catre persoana impozabila pentru care s-au inregistrat cheltuieli de protocol de natura bunurilor sau de natura serviciilor (oferirea meselor la restaurant sau a serviciilor de catering): operatiuni taxabile sau operatiuni scutite cu drept de deducere (exporturi, livrari intracomunitare de bunuri, etc.) sau operatiuni neimpozabile (prestari intracomunitare de servicii, prestari catre beneficiari din state terte).
Daca persoana impozabila realizeaza astfel de operatiuni din sfera de aplicare a TVA, isi exercita, integral, dreptul de deducere a TVA aferenta achizitiilor de bunuri si servicii efectuate in scop de protocol, fara ca suma TVA sa fie limitata la deducere in situatia in care persoana impozabila:
- inregistreaza pierdere fiscala;
- realizeaza profit impozabil, dar depaseste limita legala de 2%.
In ceea ce priveste bunurile oferite cadou, bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri si nu se colecteaza TVA la data oferirii acestora catre diversi clienti/furnizori ai persoanei impozabile, daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. In acest sens, am in vedere prevederile pct. 7 alin. (12) lit. a) din normele de aplicare ale art. 270 din Codul fiscal "In sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
a) bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. In situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata, si colecteaza taxa, daca taxa aferenta bunurilor respective este deductibila total sau partial. Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul;"
Deci, pentru toate bunurile oferite drept cadou, suma TVA deductibila inscrisa in factura furnizorului se deduce integral, dar se colecteaza pentru ceea ce depaseste 100 lei. Pentru autocolectare se emite autofactura a carei valoare se raporteaza, atat prin decontul de TVA cod 300, cat si prin declaratia informativa cod 394.
In ceea ce priveste mesele de protocol oferite la un restaurant sau serviciile de catering comandate in cadrul unei intalniri de afaceri, nu:
- reprezinta cadou indiferent de valoarea acestora;
- intra sub incidenta plafonului de 100 lei.
Astfel, suma TVA deductibila inscrisa in factura prestatorului poate fi dedusa.
In acest context, am in vedere si prevederile cuprinse in Circulara nr. 408538 din 12.09.2013 cu privire la aplicarea unui tratament fiscal corect al cheltuielilor de protocol in contextul introducerii de la data de 1 ianuarie 2013 a plafonului de 100 de lei pentru cadourile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol. Astfel, avand in vedere ca sunt considerate prestari de servicii d.p.d.v. al TVA, serviciile de restaurant, echivalente cu serviciile de catering, acordate gratuit, nu intra sub incidenta plafonului de 100 de lei pentru cadourile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol, prevazut la "pct. 6 alin. (10) lit. a) din Normele metodologice date in aplicarea art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal adoptat prin Legea nr. 571/2003, asa cum se mentioneaza de altfel si la pct. 7 alin. (7) din norme". Aceste precizari sunt aplicabile si dupa intrarea in vigoare a Codului fiscal adoptat prin Legea nr. 227/2015 care a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 2016, respectiv prevederile pct. 7 alin. (12) lit. a) din normele de aplicare ale art. art. 270 alin. (8) lit. c): " (8) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1): …. c) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, in conditiile stabilite prin normele metodologice. "
Deci, depasirea cheltuielilor de protocol inregistrate cu bunurile oferite cadou si/sau cu valoarea meselor servite afecteaza doar impozitul pe profit deoarece deducerea acestora se limiteaza prin aplicarea cotei de 2% asupra profitului contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol. In cadrul cheltuielilor de protocol se includ si cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei. Conform prevederilor art. 25 alin. (3) lit. a) " (3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra profitului contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol. In cadrul cheltuielilor de protocol se includ si cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei; "
In situatia in care societatea inregistreaza pierdere fiscala, cheltuielile de protocol sunt nedeductibile d.p.d.v. al impozitului pe profit deoarece cota de 2% nu se poate aplica asupra unei baze negative (cheltuieli mai mari decat veniturile).
Practic, baza de calcul a cheltuielilor de protocol deductibile se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile totale deductibile din care se scad cheltuielile de sponsorizare, mecenat, burse private, protocol (la care se adauga suma TVA autocolectata), suma la care se aplica cota de 2%.
Referitor la cheltuielile de protocol din luna ianuarie a anului, TVA-ul dedus nu afecteaza modul de calcul al sumei rezultate din aplicarea cotei de 2%, nici la trim. I, nici la trim. II, dar nici la trim. IV 2018 deoarece suma TVA deductibila aferenta poate fi dedusa.
Raspuns oferit pe portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal. Esential pentru contabili - Monografii contabile complete
Monografii Contabile Institutii Publice
Institutiile publice, spre deosebire de entitatile din sectorul privat, se supun unui cadru contabil specific, reglementat de normele Ministerului Finantelor si alte acte normative in vigoare. In activitatea curenta, apar frecvent situatii contabile complexe care necesita o abordare riguroasa, in conformitate cu legislatia bugetara si fiscala aplicabila. In acest articol vom prezenta exemple concrete de monografii contabile care vizeaza situatii des intalnite in institutiile publice!Monografie -...
vezi AICI monografia << Monografie Contabila Colectarea Deseurilor Si Aspecte Fiscale
Activitatea de colectare a deseurilor este tot mai importanta in contextul protejarii mediului si al dezvoltarii durabile. Aceasta implica nu doar operatiuni logistice si tehnice, ci si aspecte contabile specifice. Indiferent daca este vorba despre deseuri reciclabile, menajere sau industriale, firmele care desfasoara astfel de activitati trebuie sa respecte o serie de reglementari fiscale si contabile. In aceasta monografie, prezentam modul de inregistrare in contabilitate a principalelor...
vezi AICI monografia << Monografie Gestionarea Subventiilor Si Reglementari Cheie
Subventiile sunt fonduri nerambursabile acordate de autoritati sau organizatii guvernamentale cu scopul de a sprijini diverse sectoare economice, de la agricultura si industrie pana la educatie si cercetare. O gestionare corecta este esentiala pentru conformitatea legala si pentru asigurarea transparentei si eficientei utilizarii fondurilor respective. Va prezentam in acest articol principalele reglementari contabile cu privire la gestionarea subventiilor si vom oferi o monografie contabila...
vezi AICI monografia << Monografie contabila spalatorie auto self service (cu jetoane)
Deschiderea si gestionarea unei spalatorii auto self-service implica nu doar aspecte operationale si tehnice, ci si obligatii contabile si fiscale specifice. Intrucat acest tip de afacere presupune incasari automate, este esential ca antreprenorii sa cunoasca tratamentul contabil adecvat si evidentierea corecta a veniturilor si cheltuielilor. In acest articol vom oferi informatii esentiale cu privire la inregistrarea in contabilitate a operatiunilor aferente acestei activitati...
vezi AICI monografia << Monografie Contabila Prosumator Si Obligatii fiscale
Avand in vedere cresterea numarului de persoane fizice si juridice care produc si consuma energie electrica este importanta cunoasterea legislatiei pentru aplicarea corecta a reglementarilor. In acest articol va prezentam principalele obligatii fiscale ale prosumatorilor si monografiia contabila aferenta.Ce este un prosumatorProsumatorii sunt persoane fizice sau juridice care produc energie din surse regenerabile pentru consumul propriu, iar surplusul il livreaza in reteaua nationala, primind in...
vezi AICI monografia << Monografie Contabila Reevaluare Cladiri
Reevaluarea cladirilor reprezinta un proces esential pentru reflectarea corecta a valorii acestora in evidentele contabile ale unei entitati. Aceasta procedura permite ajustarea valorii contabile a imobilizarilor in conformitate cu realitatile pietei, asigurand o imagine fidela a situatiei financiare. Va prezentam in acest articol cateva aspecte fiscale importante si monografia contabila a reevaluarii cladirilor.Aspecte fiscale importante privind reevaluare cladirilorDin punct de vedere fiscal,...
vezi AICI monografia << Monografie contabila tichete de masa si reglementari cheie
Tichetele de masa reprezinta un beneficiu extrasalarial frecvent intalnit in mediul de afaceri, oferit angajatilor pentru a sprijini costurile zilnice cu alimentatia. Din punct de vedere contabil, acestea implica inregistrari specifice atat pentru acordarea lor, cat si pentru deductibilitatea fiscala. Monografia contabila a tichetelor de masa trebuie sa respecte reglementarile in vigoare privind tratamentul lor fiscal si contabil, astfel incat firmele sa evite eventuale erori sau sanctiuni. In...
vezi AICI monografia << Monografie contabila cofetarie
Gestionarea contabila a unei cofetarii presupune o evidenta clara a tuturor operatiunilor financiare, de la achizitia ingredientelor pana la vanzarea produselor finite. Intrucat aceasta activitate implica atat productie, cat si comercializare, inregistrarile contabile trebuie sa reflecte corect toate tranzactiile, inclusiv cheltuielile, veniturile si taxele aferente. In acest articol, va prezentamdoua exemple practice de monografii contabile pentru cofetarii.Monografie contabila...
vezi AICI monografia << Monografie contabila privind depozitarea cerealelor
O monografie contabila bine structurata pentru depozitarea cerealelor este cruciala pentru a reflecta corect si transparent activitatile economice, stocurile si fluxurile financiare implicate. Prin acest articol, ne propunem sa oferim o prezentare detaliata a aspectelor contabile relevante pentru gestionarea depozitelor de cereale, incluzand evidentierea inregistrarilor contabile specifice, conform legislatiei in vigoare.Depozitarea cerealelor: aspecte legislativePotrivit pct. 284 din O.M.F.P....
vezi AICI monografia << Monografie contabila agricultura. Cultivarea cerealelor
Cultivarea cerealelor joaca un rol esential in agricultura, reprezentand o sursa importanta de hrana si materii prime la nivel global. De la grau si porumb, pana la orz si ovaz, aceste culturi sunt fundamentale atat pentru industria alimentara, cat si pentru productia de furaje sau alte produse derivate. In acest articol, vom analize aspecte contabile specifice acestei activitati si vom oferi exemplu de monografie contabile pentru cultivarea cerealelor in agricultura.Aspecte contabile pentru...
vezi AICI monografia << 
de Redactia Conta
Copyright Conta Online / Conta.ro 2006 - 2025. Toate Drepturile rezervate
